Die neuen Doppelbesteuerungsabkommen mit ehemaligen Steueroasen: Misstrauen bleibt bestehen, am Beispiel Panama

11.2015

Ergänzend zu einem früheren Artikel, in dem wir die jüngsten Änderungen im Bereich des internationalen Austauschs von Steuerinformationen besprochen haben, muss betont werden, dass es sich um einen sehr aktuellen Prozess handelt, der noch erheblicher Anpassungen in den nationalen Verwaltungen bedarf.

Es wird noch einige Jahre dauern, bis diese neuen Methoden des Informationsaustauschs vollständig operativ sind. Die historische Trägheit zu überwinden, die einerseits durch das Fehlen eines Informationsaustauschs zwischen den nationalen Steuerverwaltungen und andererseits durch das Misstrauen zwischen diesen Verwaltungen bedingt ist – mit all den politischen und rechtlichen Schwierigkeiten, die dies mit sich bringt, selbst innerhalb der EU – ist eine sehr komplexe Aufgabe.

In Bezug auf Länder, die bis vor kurzem als Steueroasen galten, bleibt das Misstrauen nach wie vor bestehen. Aus diesem Grund sind die nationalen Verwaltungen, auch die spanische, sehr zurückhaltend, ein Land aus ihrer Liste der Steueroasen zu streichen (in Spanien durch das Königliche Dekret 1080/1991). Ein deutliches Zeichen dafür ist, dass die jüngst abgeschlossenen Doppelbesteuerungsabkommen mit einigen dieser Länder Maßnahmen gegen Missbrauch enthalten und sogar die Nichtanwendung der Abkommensbestimmungen in bestimmten Fällen festlegen.

Ein besonders hervorzuhebendes Beispiel sind die Änderungen zwischen Spanien und Panama. Dieses Doppelbesteuerungsabkommen, das seit Ende 2011 in Kraft ist, enthält eine Reihe von Missbrauchsverhinderungsbestimmungen. So ist zu beobachten, dass, obwohl das Abkommen besteht, seine Anwendung in Bezug auf bestimmte Klauseln (wie die bezüglich spezifischer Einkommensarten) ausgeschlossen wird, wenn bestimmte Anforderungen nicht erfüllt sind. Es sollte darauf hingewiesen werden, dass die Formulierung dieser Bestimmungen ziemlich vage ist.

Im Protokoll Nr. 7 des Abkommens mit Panama wird festgelegt, dass „die Artikel 6 bis 22 des Abkommens (…) nicht anwendbar sind: 1) auf in einem Vertragsstaat ansässige Unternehmen, wenn die erzielten Einkünfte in diesem Staat aufgrund der Tatsache, dass die erbrachten Dienstleistungen außerhalb dieses Staates Wirkung entfalten, steuerbefreit sind, es sei denn, sie stehen im Zusammenhang mit Lagerungs- oder Fertigungstätigkeiten, die in diesem Vertragsstaat ausgeführt werden“. Sollte eine dieser Missbrauchsverhinderungsmaßnahmen zur Anwendung kommen, so wird festgestellt, dass Teile des Abkommens anwendbar sind, während andere nicht zur Anwendung kommen.

Dieses Phänomen ist neu und versetzt den spanischen Steuerpflichtigen in eine unsichere Lage. Ein Doppelbesteuerungsabkommen bietet immer mehr Sicherheit für Investitionen, da es den Ermessensspielraum der Verwaltung einschränkt. Wenn Teile oder das gesamte Abkommen nicht angewendet werden, kehrt man zur Situation vor dem Bestehen des Abkommens zurück, in der nur nationales Recht angewendet wurde, das per Definition einseitig ist und mehr auf den Schutz der Interessen der spanischen Verwaltung ausgerichtet ist.

Ungeachtet der nicht angewandten Bestimmungen des Doppelbesteuerungsabkommens zwischen Spanien und Panama, die oben erwähnt wurden, muss betont werden, dass das Gesetz 36/2006, das „Maßnahmen zur Bekämpfung von Steuerbetrug“ einführte, die Definition von „Niedrigsteuergebieten“ festlegte (eine Klassifikation, die derzeit auf Panama zutrifft, da das neue Abkommen Panama von der schwarzen Liste der OECD und der Liste der Steueroasen Spaniens entfernt hat).

Darüber hinaus kann die spanische Verwaltung, wenn die Informationsaustauschklausel nicht wirksam angewendet wird, erklären, dass das Land wieder auf der Liste der Steueroasen steht. In diesem Zusammenhang ist nicht so sehr die materielle Regel relevant (die auf dem Papier existieren mag), sondern ob sie tatsächlich zugunsten der spanischen Verwaltung angewendet wird. Wird dies nicht getan, wird dieses Land, auch wenn es ein gültiges Doppelbesteuerungsabkommen hat, wieder auf die schwarze Liste gesetzt.

Daher muss geschlussfolgert werden, dass das Bestehen eines Abkommens zwischen Panama und Spanien nicht bedeutet, dass Panama in ein paar Jahren nicht wieder auf dieser schwarzen Liste der Steueroasen stehen wird. Da dieses Abkommen jedoch erst kürzlich unterzeichnet wurde, ist es unwahrscheinlich, dass diese Strafe (die Rückkehr auf die schwarze Liste kurz nach der Entfernung) in den kommenden Jahren formalisiert wird. Nur bei wiederholtem und schwerwiegendem Verstoß gegen die Verpflichtungen Panamas würde Spanien gezwungen sein, diese außergewöhnliche Maßnahme zu ergreifen.